財政部、國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》成都市2021中小學(xué)生寒假時間,明確加大對小微企業(yè)以及制造業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)的留抵退稅力度。
針對納稅人關(guān)注的20個熱點問題,國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局給予權(quán)威解讀,一起來看——
1問:
留抵退稅是什么?這項政策會產(chǎn)生怎樣的影響?
答成都市2021中小學(xué)生寒假時間:留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實行鏈條抵扣機(jī)制,以納稅人當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中,銷項稅額是指按照銷售額和適用稅率計算的增值稅額;進(jìn)項稅額是指購進(jìn)原材料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)進(jìn)項稅額大于銷項稅額時,未抵扣完的進(jìn)項稅額會形成留抵稅額。留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項稅額和銷項稅額在時間上不一致造成的,如集中采購原材料和存貨,尚未全部實現(xiàn)銷售;投資期間沒有收入等。此外,在多檔稅率并存的情況下,銷售適用稅率低于進(jìn)項適用稅率,也會形成留抵稅額。
2019年以來,我國逐步建立了增值稅增量留抵退稅制度。今年,繼續(xù)完善增值稅留抵退稅制度,優(yōu)化征繳退流程,對留抵稅額實行大規(guī)模退稅,把納稅人今后才可繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額予以提前返還。優(yōu)先安排小微企業(yè),對小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還,增量留抵稅額足額退還。重點支持制造業(yè),全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)?、交通運輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)留抵退稅問題。通過提前返還尚未抵扣的稅款,增加企業(yè)現(xiàn)金流,緩解資金回籠壓力,不但有助于提升企業(yè)發(fā)展信心,激發(fā)市場主體活力,還能夠促進(jìn)消費投資,支持實體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
2問:
2022年新出臺的留抵退稅政策的主要內(nèi)容是什么?
答:為落實黨中央、國務(wù)院部署,按照《政府工作報告》關(guān)于留抵退稅的工作要求,支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展,提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號,以下簡稱14號公告),加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”)的留抵退稅力度,將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè),并一次性退還其存量留抵稅額。
3問:
14號公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么?
答:14號公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè),按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。
上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè),微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元)。
4問:
14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些?
答:按照14號公告的規(guī)定,制造業(yè)等行業(yè)納稅人,是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。
需要說明的是,如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務(wù),以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比,從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
舉例說明:某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元,其中:生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元,提供交通運輸服務(wù)銷售額300萬元,提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=(300+300)/1000]。因此,該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
5問:
小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號公告規(guī)定申請留抵退稅,需要滿足什么條件?
答:按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人,需同時符合以下條件:
(1)納稅信用等級為A級或者B級;
(2)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;
(3)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;
(4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。
6問:
納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定?
答:14號公告規(guī)定的存量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:
(1)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
(2)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零。
舉例說明:某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元,2022年4月申請一次性存量留抵退稅時,如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元,該納稅人的存量留抵稅額為100萬元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬元,該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后,將再無存量留抵稅額。
7問:
納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定?
答:14號公告規(guī)定的增量留抵稅額,區(qū)分以下情形確定:
(1)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
(2)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
舉例說明:某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元,2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元,在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時,如果此前未獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。
8問:
納稅人按照14號公告規(guī)定申請增量留抵退稅的具體時間是什么?
答:按照14號公告規(guī)定,符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人,均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
9問:
納稅人按照14號公告規(guī)定申請存量留抵退稅的具體時間是什么?
答:按照14號公告的規(guī)定,符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),申請存量留抵退稅的起始時間如下:
(1)微型企業(yè),可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;
(2)小型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;
(3)制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè),可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;
(4)制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè),可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
需要說明的是,上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間,當(dāng)期未申請的,以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。
10問:
今年出臺的留抵退稅政策,明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅,和此前的增量留抵退稅相比,退稅辦理流程有什么變化?
答:按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程,包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。另外,關(guān)于退稅申請時間的一般性規(guī)定是,納稅人在納稅申報期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅??紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多,為做好退稅服務(wù)工作,確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅,將2022年4月至6月的留抵退稅申請時間,從申報期內(nèi)延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是,納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。
11問:
納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策,需要提交什么退稅申請資料?和此前辦理退稅相比,有哪些調(diào)整變化?
答:納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策,在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化,僅需要提交一張《退(抵)稅申請表》。需要說明的是,《退(抵)稅申請表》可通過電子稅務(wù)局線上提交,也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定,對原《退(抵)稅申請表》中的部分填報內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整,納稅人申請留抵退稅時,可結(jié)合其適用的具體政策和實際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行填報。
12問:
納稅人申請留抵退稅時計算的進(jìn)項構(gòu)成比例有什么變化嗎?
答:按照14號公告的有關(guān)規(guī)定,計算進(jìn)項構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進(jìn)行了微調(diào),增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進(jìn)項構(gòu)成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。
需要說明的是,上述計算進(jìn)項構(gòu)成比例的規(guī)定,不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策,同時也適用于《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)規(guī)定的留抵退稅政策。
13問:
納稅人在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時,是否需要對進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出部分進(jìn)行調(diào)整?
答:按照14公告規(guī)定,計算允許退還的留抵稅額涉及的進(jìn)項構(gòu)成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。
為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān),在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時,納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。
舉例說明:某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項稅額中,增值稅專用發(fā)票500萬元,道路通行費電子普通發(fā)票100萬元,海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬元,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額200萬元。2021年12月,該納稅人因發(fā)生非正常損失,此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中,有50萬元進(jìn)項稅額按規(guī)定作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時,進(jìn)項構(gòu)成比例的計算公式為:進(jìn)項構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項轉(zhuǎn)出的50萬元,在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。
14問:
納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交什么資料?繳回的留抵退稅款,能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?
答:納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時,可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后,可在辦理增值稅納稅申報時,相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額,并可繼續(xù)用于進(jìn)項稅額抵扣。
舉例說明:某納稅人在2019年4月1日后,陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策,于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回留抵退稅款,4月5日,留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報時,可在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”,將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額,并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。
15問:
納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款的,什么時候可以申請辦理留抵退稅?
答:納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款一次性全部繳回后,即可在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)申請辦理留抵退稅。
16問:
納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的,什么時候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返(退)政策?
答:納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后,即可在繳回后的增值稅納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返(退)政策。
17問:
14號公告規(guī)定的一次性申請繳回留抵退稅或即征即退,是否只能申請一次?
答:14號公告規(guī)定,納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規(guī)定申請留抵退稅。
上述規(guī)定中的一次性全部繳回,是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。
18問:
納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎?
答:14號公告規(guī)定,除本公告補(bǔ)充的相關(guān)規(guī)定外,納稅人辦理留抵退稅的其他事項,均繼續(xù)按照20號公告的規(guī)定執(zhí)行,其中,納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。
19問:
當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級,還有機(jī)會享受增值稅留抵退稅政策嗎?
答:稅務(wù)機(jī)關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評價結(jié)果。當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人,在2021年度的納稅信用評價中,達(dá)到納稅信用A級或B級的,可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。
20問:
2021年度納稅信用評價結(jié)果若不再是A級或B級,之前已經(jīng)按規(guī)定申請辦理的留抵退稅是否需要退回?
答:納稅人申請增值稅留抵退稅,以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請表》時點的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用A級或B級納稅人,因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因,納稅信用級別不再是A級或B級的,其已取得的留抵退稅款不需要退回。
記者 王月宏
來源: 遼沈晚報